----------------------- Page 1----------------------- 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 根据 “财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值 税试点方案》的通知”（财税„20 11‟110 号）等相关规定，现 就营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定如下： 一、试点纳税人差额征税的会计处理 （一）一般纳税人的会计处理 一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值 税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款 的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵 减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而 减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本” 等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销 项税额，借记“应交税费——应交增值税 （营改增抵减的销项 税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差 额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额， 贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期 允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交 1 ----------------------- Page 2----------------------- 增值税 （营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成 本”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增 值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价 款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应 交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应 交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支 付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本” 等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付 账款”等科目。 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期 允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应 交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 二、增值税期末留抵税额的会计处理 试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开 始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有 关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费” 2 ----------------------- Page 3----------------------- 科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额 中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税 额”科目，贷记 “应交税费——应交增值税（进项税额转出）” 科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记 “应 交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费 ——增值税留抵税额”科目。 “应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其 流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流 动资产”项目列示。 三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财 税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能 够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶 持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记 “营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收 到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等 科目。 四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税 3 ----------------------- Page 4----------------------- 额的会计处理 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控 系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值 税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税” 科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的 增值税应纳税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的 金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—— 应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科 目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增 值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）” 科目，贷记“管理费用”等科目。 （二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统 4 ----------------------- Page 5----------------------- 专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应 纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲 减“应交税费——应交增值税”科目。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的 金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—— 应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧， 借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借 记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增 值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记 “管理费用”等科目。 “应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应 根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其 他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中 的“应交税费”项目列示。 5